Henkilökohtaisen tulon verotus - Pääomatulo - Osakaslaina - Osakaslainan anteeksianto - Kuolinpesä - Peitelty osingonjako

Taltio:	699/2024
Diaarinumero:	779/2023, 1007/2023
Antopäivä:	15.04.2024

Diaarinumero: 779/2023, 1007/2023
Taltionumero: 699/2024
Antopäivä: 15.4.2024

X Oy:n koko osakekannan omistavan A:n vuosina 2014 - 2016 nostamat osakaslainat oli luettu hänen veronalaisiksi pääomatuloikseen. A oli kuollut vuonna 2016. X Oy oli vuonna 2019 antanut osakaslainan anteeksi kuolinpesälle. Anteeksi annetun osakaslainan määrä oli verotettu vuodelta 2019 kuolinpesän saamana peiteltynä osinkona.

Verotuksen oikaisulautakunta oli kuolinpesän oikaisuvaatimuksesta poistanut A:n verovuosien 2014 - 2016 pääomatuloista osakaslainana verotetut määrät. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö vaati oikaisulautakunnan päätösten kumoamista ja verotusten saattamista voimaan. Kuolinpesä vaati peitellyn osingon verotuksen poistamista verovuodelta 2019.

Hallinto-oikeus poisti peitellyn osingon verotuksen vuodelta 2019. Hallinto-oikeus totesi, että osakaslaina ei ollut pienentänyt kuolinpesän osakkaiden perinnönjättäjän omaisuudesta maksamaa perintöveroa, kun osakaslainan määrä oli perukirjassa otettu huomioon sekä kuolinpesän velkana että X Oy:n, jonka koko osakekannan kuolinpesä oli omistanut, osakkeiden arvoa korottavana eränä. Osakaslainan anteeksi antaminen ei myöskään ollut vaikuttanut kuolinpesän nettovaroihin, kun sen myötä kuolinpesä oli vapautunut velastaan ja toisaalta yhtiön osakkeiden arvo oli alentunut. Hallinto-oikeus katsoi, että kuolinpesä ei ollut saanut verovuonna 2019 VML 29 §:n 1 momentissa tarkoitettua rahanarvoista etuutta siitä, että X Oy oli antanut anteeksi osakaslainan.

Hallinto-oikeus kumosi oikaisulautakunnan päätökset verovuosilta 2014 - 2016 ja saattoi voimaan toimitetut verotukset. Hallinto-oikeus totesi, että A:n vuosina 2014 - 2026 nostamat osakaslainat oli tullut tuloverolain 53 a §:n nojalla lukea hänen veronalaisiksi pääomatuloikseen. Mainituilta vuosilta toimitettuja verotuksia ei voitu pitää osakaslainojen osalta virheellisinä eikä osakaslainojen verottamatta jättämiselle ollut lainmukaisia edellytyksiä.

Tuloverolaki 17 §, 29 § 1 mom ja 53 a §

Laki verotusmenettelystä 29 § 1 mom

Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden ylituomari Juhana Niemi sekä hallinto-oikeustuomarit Jari Kostilainen, joka on myös esitellyt asian ja Jani Taskila.